近日，國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱《辦法》）�！掇k法》始終貫穿了“放管結合，優(yōu)化服務”的理念，從統(tǒng)一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，在減輕納稅人辦稅負擔、減少稅收風險、保障納稅人合法權益等方面進行創(chuàng)新，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理凸顯九大亮點。

亮點一：憑證分類初亮相

《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的概念，這是企業(yè)所得稅首次對稅前扣除憑證的概念和內涵進行明確。企業(yè)所得稅法對稅前扣除提出了支出要實際發(fā)生、要與取得的收入相關且具有合理性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀體現(xiàn)。

《辦法》第八條規(guī)定了稅前扣除憑證的分類，旨在為納稅人提供實際操作指引，消除以往“發(fā)票是唯一稅前扣除憑證”的理解誤區(qū)。企業(yè)經營活動的多樣性決定了稅前扣除憑證的多樣性，如企業(yè)支付給員工工資，工資表等會計原始憑證作為內部憑證可以用于稅前扣除；發(fā)票是主要的外部憑證，但不是唯一的稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

亮點二：收款憑證來減負

《辦法》第九條規(guī)定了企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目，如果對方為從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。據此，從事小額零星經營業(yè)務的個人在《辦法》實施后，將進一步免除代開發(fā)票的負擔，促進業(yè)務發(fā)展。此外，相關企業(yè)也將大大減輕辦稅負擔。

小額零星經營業(yè)務的判斷標準在《辦法》第九條中有相應規(guī)定，即個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部稅務總局關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等政策規(guī)定，小額零星經營業(yè)務可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300元-500元（具體標準根據各省規(guī)定執(zhí)行）。但需要特別指出的是，如果個人銷售額超過上述規(guī)定，相關支出仍應以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

亮點三：補救措施接地氣

企業(yè)應當取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證，是企業(yè)在經營活動中有可能遇到的問題。為不影響企業(yè)當年度稅款計算與繳納，《辦法》根據“尊重事實、寬嚴相濟”的原則，制定了補救措施，既體現(xiàn)了企業(yè)所得稅“實際發(fā)生”的扣除原則，又保障納稅人合法權益。根據《辦法》第十三條、第十四條，納稅人可以分步驟實施補救措施：

第一步：在當年度匯算清繳期結束前補開、換開符合規(guī)定的外部憑證。

第二步：企業(yè)在補開、換開外部憑證過程中，一旦對方出現(xiàn)注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊情況，補開、換開工作將陷入“僵局”。在此情況下，若企業(yè)的支出真實且已實際發(fā)生，企業(yè)可采取更為特殊的補救措施，即在具有相應資料可以證實支出的真實性后，允許稅前扣除。

以上制度安排，暢通了“不合規(guī)外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開合規(guī)外部憑證——因特殊原因不能換開——具有相應資料可以證實支出真實性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程，既兼顧了征管效率，又尊重了客觀實際，還貫徹了誠信理念，切實有效保障了納稅人的正當權益。

亮點四：追補扣除消顧慮

由于一些原因，如購銷合同、工程項目糾紛等，企業(yè)在支出年度匯算清繳期內未能取得符合規(guī)定的外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證，企業(yè)對該支出是否稅前扣除往往存在顧慮。為了鼓勵和引導企業(yè)不斷加強自身財務管理和內控管理，依法、合規(guī)稅前扣除，《辦法》第十七條規(guī)定，企業(yè)主動沒有在當年度進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

亮點五：分攤方式更簡化

根據《辦法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)、個人的共同支出，采取分攤方式的，取得外部憑證的一方以外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同支出的其他企業(yè)以取得外部憑證一方開具的分割單作為稅前扣除憑證。據此，在一定條件下共同支出可以憑分割單進行稅前扣除，將可有效簡化企業(yè)的稅務處理。

亮點六：租用費用切實際

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方）辦公、生產用房等資產過程中，不可避免地或發(fā)生水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，在有些情況下，這些費用是包含在租金中，有些情況下需要單獨支付。對于后一種情況，出租方的處理方式也不相同，既有采取銷售方式處理的，又有采取費用分攤方式處理的。因此，《辦法》第十九條規(guī)定了不同處理方式下的稅前扣除憑證管理要求，有效解決了納稅人在生產、經營過程中的問題。

亮點七：境外支出定原則

隨著我國“走出去”戰(zhàn)略的實施，越來越多的企業(yè)積極參與境外競爭與合作，不斷開拓國際市場。但是，一些企業(yè)對境外支出扣除憑證管理存在較多困惑�？紤]到境外不同國家、地區(qū)的稅收法律、征管制度各不相同，稅前扣除憑證無法一一列舉和明確，《辦法》第十一條對境外支出稅前扣除憑證的管理，從原則上進行了規(guī)定，企業(yè)以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)根據上述原則和境外國家、地區(qū)有關規(guī)定，取得相應的稅前扣除憑證即可。

亮點八：規(guī)范管理新理念

近年來，“互聯(lián)網+”的發(fā)展模式在各領域持續(xù)發(fā)酵，新模式不斷涌現(xiàn)并日趨活躍。企業(yè)在實施這些創(chuàng)新模式時，經常會發(fā)生一些不屬于增值稅應稅項目的支出，如發(fā)放給消費者個人的小額電子紅包或優(yōu)惠券等，這些支出往往難以取得對方出具的收款憑證或其他憑證。為支持企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展，《辦法》對不屬于增值稅應稅項目的稅前扣除憑證管理具有一定的彈性。如，《辦法》規(guī)定，對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證，未堅持要求企業(yè)取得個人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定,在彈性管理的同時，也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征。

亮點九：引導內控減風險

《辦法》在加強企業(yè)所得稅管理、減輕納稅人辦稅負擔、降低納稅人稅法遵從成本、保障納稅人合法權益、優(yōu)化稅收營商環(huán)境等方面均進行了有益探索。一方面，《辦法》強調了稅前扣除憑證在企業(yè)所得稅管理中的重要性，取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證是企業(yè)必須承擔的責任。另一方面，《辦法》對稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開換開要求等方面都進行了詳細規(guī)定，既有原則性要求，又有具體性指引，有利于引導企業(yè)規(guī)范和強化自身財務管理和內控管理，降低稅收風險。如，為消除取得不合規(guī)發(fā)票的風險，建議企業(yè)可采取以下措施加強發(fā)票管理：一是注意對合作伙伴的選擇，重點選擇誠信度高、財務核算健全的單位或者個人；二是應當調整內部業(yè)務、財務等部門的憑證管理制度，加強對憑證合法、合規(guī)性的審核；三是在取得增值稅發(fā)票時，及時進行認證或者查驗。