今天我們要聊一聊高薪人士的個人所得稅籌劃。
我們將主題分成四部分：
第一，利用住房福利的稅務籌劃
第二，利用車輛福利的稅務籌劃
第三，利用在稅收洼地兼職的稅務籌劃
第四，利用個人工作室的稅務籌劃
我在以前的講課當中說過，年入10萬以下的人士基本上不存在繳納個人所得稅的問題，從個稅的角度，我們認為年所得在工資里超過30—50萬的人才算是高薪一族。
這些人一般是公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總監(jiān)級相關的管理人員、優(yōu)秀的設計人才、研發(fā)人才及營銷精英。當年薪達到30萬—50萬或者以上的時候，他們的個稅痛點體現(xiàn)在幾個方面：
第一個適用的個人所得稅稅率比較高；
第二是他們發(fā)放薪酬獎勵往往都很集中，然后集中交稅；
第三個痛點是公司如果給這些人加薪，這種激勵的效果往往會被增加的個人所得稅所抵消，企業(yè)吸引高端人才稅務成本代價很高。
對于高薪一族，他們有哪些個稅痛點？個人所得稅籌劃可以從哪些方面展開？
一、利用住房福利的稅務籌劃
我們先看第一個方面，可以利用改善福利代替增加薪酬。
比方說有一個總經(jīng)理，他的薪酬比較高，扣除掉各種項目和減掉社保住房公積金后，每個月應納稅所得達到8萬元，現(xiàn)在由于這個總經(jīng)理工作表現(xiàn)比較好，公司決定給這個總經(jīng)理每月加薪2萬元。
根據(jù)個人所得稅的政策，14萬4以上的應納稅所得額要交45%的個人所得稅，所以公司給這個總經(jīng)理增加2萬元的月薪，其中9000要交個人所得稅，最后總經(jīng)理稅后拿到11000塊，企業(yè)卻付出了每月增加2萬元的成本代價。
顯然這是一個雙方都不滿意的方案，公司增加了巨額的成本，總經(jīng)理得到的激勵并不是太高，中間的問題就在于個人所得稅成本很高，怎么辦？
我們可以不加工資，增加福利的福利策略！
比如，可以考慮安排總經(jīng)理和員工一樣都住集體宿舍，以此改善他的福利。
但很多人說總經(jīng)理怎么能夠住集體宿舍呢？我的建議是可以考慮找總經(jīng)理的太太，和總經(jīng)理太太協(xié)商租回她的房子，每個月2萬塊，然后安排給總經(jīng)理做集體宿舍，這樣一來總經(jīng)理應該會滿意的！
很多人馬上就會提出問題，總經(jīng)理的太太不是要去開發(fā)票來收租金嗎？總經(jīng)理太太開2萬元的租金發(fā)票應該交多少稅呢？
我們在講義上列示了北京、上海、深圳、廣州四個地方，2019年1月1號以后的個人出租住宅綜合稅負的對比。
我們可以看到北京10萬以下個人出租住宅收入只要交2.5%的綜合稅就可以了。深圳也是一樣的，上海稍微高一點3.5%，最高的是廣州，2000到3萬以下是4%，總體上來講是比較低的。
假設我們按照廣州的標準2萬元出租住宅，租金收入要交4%的稅，即2萬乘以4%只要交800元個人所得稅。如果是加工資2萬塊，要交9000元個人所得稅，這個差別還是比較大的。
所以我建議是改善福利代替增加薪酬，這樣可以少交個人所得稅。
但是馬上有人提出來，如果這個房子業(yè)主就是總經(jīng)理本人，這種情況怎么操作呢？
根據(jù)國家稅務總局2017年第30號公告的規(guī)定，如果是個人委托房屋中介、房屋租賃企業(yè)出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，它可以由受托單位代為向主管稅務機關申請代開增值稅發(fā)票。
所以說，我們個人可以把房屋交給中介機構(gòu)，對外出租企業(yè)跟中介機構(gòu)簽訂相關協(xié)議，然后由中介機構(gòu)代為向稅務機關申請增值稅發(fā)票。所以這種情況也可以采用這種業(yè)務的模式進行操作。
這是高薪一族利用福利方式降低個人所得稅的方法。
二、利用車輛福利的稅務籌劃
下面我們介紹另外一個改善福利的方法，利用車輛相關福利降低個人所得稅，我們來看一下具體的方案：
假設公司年底需要向一位員工發(fā)放30萬的年終獎，按照年終獎的方式繳納個人所得稅比較高，可以利用車輛福利的方式解決這個問題。
首先，公司不再向這個員工發(fā)放年終獎，然后和汽車公司簽訂協(xié)議，向汽車公司預付30萬租用車輛，汽車租賃公司拿到30萬預付的租金以后，按照公司的要求購買了一輛價值30萬的車，車交付給公司后，公司再把車輛交給這個員工作為工作使用車輛。
公司和員工可以在合同里面事先約定，一年后汽車公司以適當?shù)膬r格把車銷售給這個員工，由于已經(jīng)是使用過的二手車輛，銷售價格比較低，比如5萬塊，那么在一年以后，這個員工就用5萬元買到了一輛價值30萬的車輛。
實際上這輛車是新買的，第一天開始就在這個員工的手上使用，企業(yè)拿到了30萬的租賃發(fā)票，可以作為成本費用入賬。
公司買進車輛又賣出去，中間過程只涉及到增值稅，但由于買價比較高，售價比較低，增值稅和所得稅也是沒有問題的，中間不增加稅務成本，員工個人購買一輛車不涉及到繳納個人所得稅。
這就是用車輛的使用代替發(fā)放年終獎的稅務處理方法，講義上的PPT詳細地介紹了公司、租車公司、高管個人三者之間的關系，那么大家有興趣可以仔細看一下，跟我剛才講的方法是一致的。
在實施這個方法的時候，多長時間可以把車賣給這個員工，由雙方合同約定，時間越長價格越低，時間短，價格就比較高。使用單位支付租金這種方法，不一定要很快就把車過戶到員工個人名下。
三、利用在稅收洼地兼任職務的稅務籌劃
高薪一族個人所得稅籌劃的第三種模式：利用稅收洼地的子公司的模式。
企業(yè)在稅收洼地設立子公司，子公司有不同的運作方法：
第一種模式是子公司直接向客戶提供服務，取得收入產(chǎn)生利潤，子公司直接向客戶開具發(fā)票。
高薪一族在子公司兼任職務或者獨立任職，這個稅務籌劃方案成立的前提是在子公司所在地，當?shù)卣畬U納的個人所得稅有返還，有相關的財政扶持政策。
只要找到這樣的地方，把子公司注冊在當?shù)�，高薪一族在當�(shù)亟粋�人所得稅，就能獲得相應的返還。
但是也有人提出問題：我們公司沒有合適的服務安排給子公司，子公司直接向客戶提供服務的方式行不通，那怎么辦？
還有第二種模式：子公司可以為母公司或關聯(lián)公司提供服務。
子公司和母公司簽訂服務協(xié)議，向母公司提供服務和開具發(fā)票。子公司提供服務開具6%的增值稅專用發(fā)票，母公司或者是關聯(lián)公司取得這樣的發(fā)票進項可以抵扣。
同樣道理，高管人員在子公司獨立任職或者兼任職務，一部分工資在子公司發(fā)放，在子公司繳納個人所得稅，獲得當?shù)氐呢斦颠�。
很多人說，如果子公司向母公司提供服務的模式在我們公司也可能行不通呢？
可以考慮第三種模式：子公司向母公司收取相關的使用費。
母公司和子公司之間簽訂許可使用協(xié)議，子公司向母公司收取技術(shù)、品牌、版權(quán)等方面的使用費，也就是說子公司是一家知識產(chǎn)權(quán)公司，持有一定的技術(shù)或品牌或版權(quán)。
那么，他可以獲得的是當?shù)氐脑鲋刀惙颠�或個人所得稅返還。當然不是每個地方都有返還，增值稅返還一般現(xiàn)在留存是50%，很多地方返還的比例是實際納稅額地方留成部分的70%—90%。
這個方案的重點是高管的個人所得稅，這些高管在子公司獨立任職或者兼任職務，在當?shù)乩U納個人所得稅，個人所得稅中央部分是60%，地方留成部分是40%，現(xiàn)在很多地方可以把地方留成部分返還80%，也就是32%。
相當于這些高薪一族人員繳納100萬的個人所得稅，地方可以返還32萬，只要交68萬的個人所得稅就可以了。
如果高管人員是兼任職務，在母公司和子公司都分別拿到工資，平時母公司和子公司分別為高管人員申報個人所得稅，都是按綜合所得的方式繳納個人所得稅，到了年底需要安排匯算清繳，在子公司所在地安排匯算清繳，然后申請財政返還就可以了。
關于這個稅務籌劃的方案，大家比較常見的問題有幾個：
第一問題：什么情況下兼職？
在母公司和子公司里面都兼任職務，可以根據(jù)不同的工作需要，比如一個母公司的財務總監(jiān)可以兼任子公司的財務總監(jiān)，這個是完全OK的。
他們可以簽不同性質(zhì)的勞動合同，在母公司他簽的是全日制勞動合同，在子公司簽的是非全日制勞動合同。
第二個問題：高管的工資怎么分配？
在母、子公司都簽訂了勞動合同，那么兩家公司都發(fā)放工資，可以在子公司發(fā)放的工資比較高，能夠享受比較多的財政返還或財政扶持。
第三個問題：個人社保怎么辦？
如果是在子公司獨立任職，就在當?shù)刭徺I社保，或者委托人力資源管理公司購買異地社保；如果是在兩邊任職，根據(jù)社保法的規(guī)定，一個人只能買一份社保，所以建議在母某公司買社保，在子公司不需要再另外購買社保，做免參保登記就可以了。
第四個問題：在子公司要實際上辦公嗎？
現(xiàn)在很多有財政扶持政策的地方都支持虛擬注冊，所以說不需要在當?shù)刈赓U場地。
弄清楚這個方案以后，高管人員究竟能節(jié)約多少個人所得稅？
假設一個高管的年薪是100萬，稅務籌劃以后，他要交的個稅是22萬。
進行年終獎+工資+福利結(jié)構(gòu)的稅務籌劃，假設他在當?shù)亟涣?2萬的個人所得稅，返還以后，只需要交14.96萬，因為我們在前面講過返還交稅部分的32%，就是22萬乘以32%的部分。
整體稅負實際上還沒有到15萬，就是說年薪100萬的高管，他的個稅負擔低于15%。
如果稅收洼地能夠?qū)疽矊嵤┒愂辗颠�，那么公司也可以降低稅務成本。假設子公司每年能夠有500萬的收入，繳納增值稅6%是30萬，財政返還40%就是12萬。
假設他500萬的收入，100萬的利潤交企業(yè)所得稅20萬或者25萬財政返還，其中20%所得稅可以返還5萬，那么增值稅+所得稅合計返還17萬，占收入的比例是3.4%。
很多人提出我們不設子公司，在稅收洼地設分公司是否可以？
這里有兩個問題，第一個，設立分公司稅收洼地不一定接受，設立分公司會增加風險，從業(yè)務的模式上講它是沒有問題的，可以分公司向客戶提供服務，也可以是分公司向總公司提供服務。
從業(yè)務角度沒有問題，但從稅務風險角度可能不一定行得通，因為我們知道分公司是一個非獨立法人，他在當?shù)乩U納增值稅，然后要分攤預繳所得稅，那么經(jīng)營的審議是要匯總到總公司的，特別一個風險要點是總公司稅務機關可以檢查分公司的業(yè)務。
如果是子公司就不一樣了，子公司是獨立法人，在當?shù)乩U納增值稅，在當?shù)鬲毩⒗U納企業(yè)所得稅，可以合并報表，不影響損益，但是某公司的稅務機關不能直接檢查子公司的稅務問題，這樣整個策劃風險上會比較低一些！
這種方法我們分析過了，完全是可以行得通的，我也建議采用子公司的模式比較合適，但是我還是要提醒大家一點，就是關注相關的稅務風險。
當我們子公司向客戶直接提供服務的時候，需要考慮到業(yè)務的獨立性和客戶的接受程度，如果客戶不能接受，或者是業(yè)務上缺乏獨立性，會影響到這個方法的合理性。
如果是用子公司向母公司或者是其他關聯(lián)公司提供服務，需要考慮它提供什么服務，內(nèi)部的價值鏈要進行合理的分拆，有關的相關的高管人員也應該跟這個業(yè)務是有相關性的，并且我們的業(yè)務合同服務的記錄、服務的成果、資金流發(fā)票都應該符合稅務規(guī)定，要避免陷入虛開發(fā)票的坑。
四、設立個人工作室
個人所得稅籌劃的第四種方法是設立個人工作室，個人工作室是有一定能力的個人承接相應的業(yè)務，然后由自己根據(jù)客戶的要求獨立完成，從而獲得相關報酬的一種工作模式。
所以說個人工作室它是一種業(yè)務模式，而不是一個獨立的法律主體的性質(zhì)。
從法律主體上講，個人工作室可以選擇個人獨資企業(yè)，可以選擇個體工商戶，也可以選擇合伙企業(yè)。
在公司內(nèi)部哪些人適合設立個人工作室？
第一是設計師和設計師的核心團隊，第二是技術(shù)研發(fā)團隊，第三是網(wǎng)絡平臺開發(fā)維護團隊，第四是電商運營的團隊，第五是銷售精英團隊。
這些人或者是團隊比較適合設立個人工作室，因為他們的業(yè)務有比較強的獨立性，工作成果比較容易量化和考核。
個人工作室節(jié)稅模式具體怎么操作？為什么可以節(jié)稅？
首先，我們剛才講過有合適的人員去注冊成立個人工作室，個人工作室和企業(yè)簽訂相關的服務外包協(xié)議，企業(yè)把一定的業(yè)務交給個人工作室來完成。
個人工作室根據(jù)稅務政策向企業(yè)開具發(fā)票，收取服務費，它可以開專票，也可以開普通發(fā)票。個人工作室按照稅務政策的規(guī)定繳納稅，主要涉及到兩個稅，一是增值稅，二是個人所得稅。稅收收入完稅以后就支付到個人賬戶，變成合法的稅后收入。
個人工作室比較合適的方式是個體戶，個體戶的經(jīng)營范圍一般是設計、咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)維護、商務服務、信息服務……
個體戶一般是年營業(yè)額不超過500萬，屬于小規(guī)模納稅人，所以它的增值稅應該使用三點的征收率，并且現(xiàn)在稅務政策規(guī)定，如果個體戶年營業(yè)額不超120萬，月度不超10萬是免征增值稅的。
個人工作室的個人所得稅一般都是核定征稅的，核定征收的比例通常是在收入的1%到3%之間。當然也有一些地方是按照收入的一定比例核定應稅所得率，比方說通常是7%到12%。
舉一個簡單例子，假設某地對個體戶核定的應稅所得率是10%，個體戶開票100萬，那么根據(jù)核定10%的應稅所得率，它的利潤就是100萬乘以10%就是10萬。如果開票300萬，它的利潤就應該是300萬乘以10%，就是30萬。
但根據(jù)核定的征收率，計算出他應該得到的利潤是10萬、30萬以后再利用個體戶5%——35%差額累進稅率計算對應的個人所得稅。
個人工作室另外一個種模式就是利用個人獨資企業(yè)，個人獨資企業(yè)的經(jīng)營范圍幾乎跟個體戶是一樣的。不同的地方在于個人獨資企業(yè)一般可以規(guī)模比較大。
比方說它的規(guī)模超過年營業(yè)額500萬是屬于增值稅一般納稅人，那么對方開發(fā)票的時候，它是要開增值稅專用發(fā)票，但是增值稅專用發(fā)票支付費用的一方也是企業(yè)方式進項可以抵扣的。個人所得稅一般核定在2%到3.5%之間。
還有一種情況，個人工作室就采用合伙企業(yè)的模式，合伙企業(yè)規(guī)模也可以超500萬，是用于團隊成員比較多的，實力比較接近的。
比方說我們有幾個大牌的設計師，他們實力比較接近，年薪也比較接近，那么可以設立一個合伙企業(yè)，他們都是合伙人，他們是增值稅的一般納稅人，然后交6%的增值稅，個人所得稅也是核定2%到3.5%之間。
很多人聽了以后，會想去哪里設立這樣的個體戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)？
目前有財政返還的地方，包括珠海橫琴、西藏等地方，對于個體戶個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)，它需要選擇能夠核定征收個人所得稅的地方，這種地方個體戶可選的地方比較多。
如果是合伙企業(yè)，在江西也可以；如果是個人獨資企業(yè)，上海都可以找到對應的園區(qū)去落地實施相關的服務方案。
對于個體戶個人工作室這種模式，稅務籌劃風險需要注意到幾點：服務過程有記錄，有實際服務的成果，并且相關人員可以通過委托方式購買社保業(yè)務跟發(fā)票一定要相互對應，合伙企業(yè)還需要考慮連帶法律責任的問題。
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